Закон о налоговой амнистии

Трактовки норм законодательства о КИК и налоговой амнистии на примере декларирования иностранного инвестиционного счета. Прогнозы по применению норм. Трактовки норм законодательства о КИК и закон о налоговой амнистии амнистии на примере декларирования иностранного инвестиционного счета. Прогнозы закон о налоговой амнистии применению норм. Термины: Закон о налоговой амнистии — Федеральный закон от 08. Закон о КИК — Федеральный закон от 24. Специальная декларация- специальная декларация в соответствии с Законом о налоговой амнистии. КИК — контролируемая иностранная компания в смысле Закона о КИК. В ходе анализа норм Закона о КИК и Закона о налоговой амнистии нами было выявлено определенное количество неурегулированных моментов, которые не позволяют декларанту быть уверенным в гарантиях налоговой амнистии. Ниже представлены основные нормы законодательства их трактовки по данной теме применительно к широко распространенному на практике случаю: Гражданин РФ владеет классической оффшорной закон о налоговой амнистии например, Панама, BVI и т. В рамках инвестиционного счета иностранный банк приобретает и продает ценные бумаги в интересах клиента. Это означает, что по инвестиционному счету закон о налоговой амнистии не только движение денежных средств, но и проводятся сделки купли-продажи ценных бумаг. Только в этом случае на движимое имущество будут распространяться гарантии, предусмотренные ст. С учетом этого, если декларант заявляет в специальной декларации факт владения иностранной компании, например закон о налоговой амнистии юрисдикции BVI, гарантии Закона о налоговой амнистии не будут распространяться в отношении данного факта. С учетом этого определения, по нашему мнению, следует рассматривать в качестве бенефициарного владельца лицо, указанное в файлах иностранного банка в качестве бенефициара банковского счета, если банковский счет напрямую не открыт на указанное лицо, а открыт на контролируемую этим лицом иностранную компанию. В практике распространена ситуация, при которой декларант владеет иностранной компанией закон о налоговой амнистии BVI через акции или посредством трастового соглашенияна которую открыт банковский счет в Швейцарии. При этом в отношении банковского счета декларант квалифицирован банком как бенефициарный владелец. Таким образом, в специальной декларации заявляется одновременно: факт владения иностранной компанией BVI, в отношении которого гарантии Закона о налоговой амнистии не действуют, и факт владения банковским счетом, открытом в стране, имеющей с РФ договор об обмене информацией в целях налогообложения, в отношении которого гарантии Закона о налоговой амнистии должны действовать. Вариантами репатриации акций иностранной компании в описанной ситуации могут быть: Передача акций иностранной компании реестродержателю в РФ. Однако нет гарантии, что данная мера будет рассматриваться контролирующими органами в смысле выполнения условий о репатриации имущества. Передача акций иностранной компании на хранение нотариусу в РФ. При этом нотариус выдает свидетельство о документах, принятых на хранение. Данное свидетельство может быть предоставлено одновременно со Специальной декларацией как сопутствующий документ, подтверждающий выполнение условий о репатриации имущества. Стоимость данной услуги у нотариусов обычно составляет 120 — 150 руб. Этот вариант является наиболее простым. Однако как и в предыдущем варианте нет гарантии, что хранение акций у нотариуса в РФ будет рассматриваться как репатриация имущества в смысле ст. Смена юрисдикции иностранной компании на Кипр имеет договор об обмене информацией с РФ. С закон о налоговой амнистии зрения Кипра процедура смены требует следующих специальных документов приводятся только те документы, получение которых потенциально может потребовать таких сроков, которые не позволят успеть подать специальную декларацию в срок до 31. Данный документ готовит регистрационный агент. Необходимо подтверждение закон о налоговой амнистии данного закон о налоговой амнистии в регистрирующий орган страны, где первоначально заявлен адрес компании. Подтверждение о том, что против компании не начаты никакие уголовные или административные процессы в прошлом и настоящем. Предполагается, что данное подтверждение должно исходить от судебных инстанций страны, где первоначально заявлен адрес компании. НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом или иным закон о налоговой амнистии, информация о котором содержится в специальной декларации. В указанном пункте не приводится какой-либо связи со ст. Таким образом, можно сделать вывод, что взыскание налога не производится, даже если имущество, заявленное в специальной декларации, находится на территории страны, не имеющей с РФ договора об обмене информации для целей налогообложения. Соответственно для того, чтобы воспользоваться освобождением от взыскания, нужно подавать специальную декларацию. Закон о КИК не содержит норм, конкретизирующих, предоставляет ли данный пункт право не подавать до 20. Указанный пункт содержит закон о налоговой амнистии на ст. При закон о налоговой амнистии указано, что налоговыми резидентами РФ в целях настоящего Кодекса признаются иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если закон о налоговой амнистии не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения. По закон о налоговой амнистии мнению, подавляющее большинство КИК, которые контролируются российскими гражданами, не имеют реальных закон о налоговой амнистии управления за пределами РФ, фактически управляются с территории РФ, и соответственно могут быть признаны налоговыми резидентами РФ согласно ст. Формальное распространение данного пункта на весь Налоговый кодекс, по нашему мнению, несет большие последствия для налогообложения КИК не только налогом на прибыль организаций, но и другими налогами например, НДС. В ходе проведенного анализа мы не нашли норм, конкретизирующих, каким образом будет выстраиваться налогообложение, если КИК будет признана налоговым резидентом РФ. Не ясно, закон о налоговой амнистии ли это означать, что: с одной стороны КИК должна будет уплачивать налоги налог на прибыль и возможно НДСкак если бы она являлась обычным налогоплательщиком — российской организацией, и с другой стороны лицо, контролирующее КИК, будет уплачивать НДФЛ или налог на прибыль организаций в соответствии с нормами Закона о Закон о налоговой амнистии. Исходя из этого, ликвидация КИК до 01. Данное правило распространяется на случаи, если налогоплательщик представил в ИФНС одновременно с налоговой декларацией заявление, составленное в произвольной форме, об освобождении таких доходов от налогообложения — с указанием характеристик полученного имущества имущественных прав и ликвидируемой прекращаемой иностранной организации. Дополнительно налогоплательщиком должны быть приложены документы, содержащие сведения о стоимости имущества ликвидируемой иностранной организации; процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2017 г. Стоимость имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации определяется на дату ее ликвидации. С точки зрения процедуры ликвидации данное условие является трудновыполнимым по следующим причинам: На дату ликвидации у юридического лица закон о налоговой амнистии быть нулевой баланс. Долги должны быть урегулированы, либо переданы на акционеров в порядке субсидиарной ответственности закон о налоговой амнистии т. Если баланс не нулевой, то возникает вопрос, насколько юридическое лицо закон о налоговой амнистии лице его директора вправе распоряжаться своим имуществом в т. В практике существуют случаи, когда иностранный банк может осуществлять операции по счету, закон о налоговой амнистии компания может быть ликвидирована например, клиент не продлевал компанию, и она через определенное время была автоматически исключена из реестра. Но такие случаи, если они становятся известны банку, приводят к блокировке средств на счетах. И в общем банку уже нет потребности углубляться в тонкости правового статуса этого счета, открытого на уже несуществующее закон о налоговой амнистии. Формулировка «на дату ликвидации» способна серьезно усложнить декларанту реализацию своего права на налоговый вычет. Если декларант предоставит в налоговый орган промежуточный ликвидационный баланс, то возможен отказ в предоставлении вычета. Причина: формальное несоответствие даты ликвидации и даты промежуточного ликвидационного баланса. Предоставление же закон о налоговой амнистии ликвидационного баланса, составленного на дату ликвидации, уже не имеет смысла для декларанта, т. А значит и налоговый вычет будет равен нулю. Таким образом, чтобы соответствовать указанной норме, ликвидационный баланс на дату ликвидации должен включать все имущество, которое подлежит передаче акционеру. Рассмотрим ситуацию, при которой акционер — физическое лицо получает при ликвидации закон о налоговой амнистии недвижимости. Чтобы формально соответствовать указанной норме у акционера фактически есть следующие варианты: Вариант 1. «Угадать» дату ликвидации с тем, чтобы не ранее закон о налоговой амнистии даты закон о налоговой амнистии регистрация права собственности на объект недвижимости на акционера. Если регистрация права собственности произойдет раньше, чем ликвидация, закон о налоговой амнистии формально уже нельзя будет составить ликвидационный баланс, чтобы он включал стоимость объекта недвижимости на дату ликвидации. Завершить ликвидацию и, зная точную дату ликвидации, начать процесс перерегистрации права собственности на объект недвижимости. Этот вариант сопряжен с риском «непонимания» со стороны регистрирующих органов, каким образом осуществляется передача объекта, собственник которого уже перестал существовать. В этом случае можно основываться на том, что передаточный акт по передаче объекта от ликвидируемой иностранной организации на акционера формально будет составлен точно в день ликвидации. В ситуации, когда ликвидируемая иностранная организация владеет ценными бумагами, вероятно придется использовать аккредитив или escrow account для «замораживания» активов, которые будут переведены акционеру при предъявлении иностранному банку сертификата о ликвидации. Таким образом, не ясно, почему законодатель пошел по такому сложному пути. Более простым решением было бы определить указанную дату в качестве даты промежуточного ликвидационного баланса, который составляется после принятия решения о ликвидации, но до самой ликвидации. Описанная налоговая льгота может применяться, если активы получены в виде неденежных средств. При получении «ликвидационных активов» деньгами сумма полученных денежных средств может по-прежнему подлежать обложению НДФЛ. Необходимо отметить, что согласно п. Причина налогообложения денежных средств НДФЛ и освобождения от налогообложения налогом на прибыль организаций в одной и той же ситуации не ясна. Возможно законодатель учитывал, что при получении денежных средств юридическим лицом возникло бы двойное налогообложение этих денежных средств сначала налогом на прибыль организаций, а потом НДФЛ — при распределении дивидендов. При передаче «ликвидационных» активов акционеру КИК в рамках инвестиционного счета возникают следующие особенности: Частью 1 статьи 15. Данный штраф применяется в случае, если на иностранный счет резидента РФ зачисляются денежные средства минуя счет в российском банке по операциям, не включенным в список разрешенных в ст. Риск взимания данного штрафа обусловлен следующей особенностью валютного законодательства РФ: В ст. За рамками этого перечня зачисление денежных средств должно осуществляться первоначально на счета в российских банках. В этом перечне вид операции, связанный с доходом по ценным бумагам, сформулирован следующим образом: «выплачиваемые в виде накопленного процентного купонного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу — резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги ». Таким образом, сам доход от продажи ценных бумаг формально не входит в состав разрешенных операций. И в дальнейшем при сохранении инвестиционного счета после ликвидации КИК резидент РФ рискует получить штраф по КоАП, если иностранный банк продолжит закон о налоговой амнистии доходов от купли-продажи ценных бумаг напрямую на иностранный инвестиционный счет. Однако самая важная операция в виде зачисления денежных средств от продажи ценных бумаг вводится в действие только с 01. В ходе проведенного нами анализа возник вопрос, является ли эта отсрочка намеренной закон о налоговой амнистии законодатель просто ошибся в отсчете нужного абзаца. Здесь приведена более подробная информация по данному изменению. При этом существует судебная практика, квалифицирующая описанную операцию как законную: Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02. Суд разъяснил, что исходя из ч. Таким образом, проведение расчетов при осуществлении валютной операции, не запрещенной законодательством, равно как и операции, не регламентированной требованиями об использовании специального счета и о резервировании, не образует объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного ч. Постановление Президиума ВАС РФ от 01. Заявление о признании незаконным и отмене постановления административного органа удовлетворено, так как проведение расчетов при осуществлении валютной операции, не запрещенной закон о налоговой амнистии, равно как и операции, не регламентированной требованиями об использовании специального счета и о резервировании, не образует объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного ч. С учетом этого взимание штрафа, предусмотренного ч. Однако нужно учитывать, что само наличие судебной практики по этому вопросу свидетельствует о возможных попытках контролирующих органов взыскать штраф. Полностью исключить данный риск можно было бы только при переводе ценных закон о налоговой амнистии со счета КИК на личный инвестиционный счет в российском банке. Пункт 2 статьи 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» был дополнен положением пп. В частности: При продаже имущества, полученного при ликвидации иностранной организации налогоплательщиком-акционером, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества ликвидированной организации, но не выше рыночной стоимости такого имущества имущественных прав. Указанная рыночная стоимость определяется с учетом ст. Данная позиция основана на пп. Однако следует отметить, что пункт пп. Никаких указаний в этом подпункте на исключение ценных бумаг нет. По изначальному закон о налоговой амнистии ст. Однако после внесения в эту статью пп. По нашему мнению, данная позиция Минфина дискриминационна по отношению к доходам от продажи ценных бумаг и в частности акций т. Например, если рассмотреть аналогичный доход от продажи доли в уставном капитале ООО не акцийто по отношению к этим доходам налоговый вычет прописан в «нужной» статье. Указанный вид дохода и порядок применения налогового вычета по нему прописаны в п. И в случае получения физическим лицом при ликвидации КИК долей в уставном капитале ООО, это позволит применить налоговый вычет. С учетом вышеизложенного, полагаем, что данная позиция Минфина имеет основания для оспаривания. В случае внесения в НК РФ норм, закон о налоговой амнистии исключающих возможность налогового вычета в описанной ситуации, можно рекомендовать следующий вариант действий: КИК продолжает использоваться для операций купли-продажи ценных бумаг в рамках иностранного инвестиционного счета. Ликвидация КИК не производится. Физическое лицо, контролирующее КИК, закон о налоговой амнистии ежегодное уведомление о КИК до 20 марта. В этом случае у физического лица появляется возможность учесть закон о налоговой амнистии на приобретение ценных бумаг через механизм Закона о КИК: налогообложению НДФЛ по ставке 13% будет подлежать прибыль КИК, рассчитанная по стандартам учета страны регистрации КИК или по правилам главы 25 НК РФ. И в том и в другом случае имеется возможность учесть затраты на приобретение ценных бумаг. При этом необходимо учитывать, что практика рассмотрения налоговыми органами РФ финансовой отчетности КИК на текущий момент не ясна. Соответствующее положение раскрывается сразу в нескольких нормах Налогового Кодекса. Так, в соответствии с пп. А также на основании п.


СТОЛ ЗАКАЗОВ: